Амортизація основних засобів: методи та приклади помісячного розрахунку

Амортизація — це систематичний розподіл вартості основного засобу, яка амортизується, протягом строку його корисного використання (пп. 14.1.3 ПКУ; п. 4 НП(С)БО 7). Ця стаття містить нормативну базу, порядок вибору методу нарахування та практичні приклади помісячного розрахунку за рік за всіма п'ятьма методами.

Нормативна база

Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.

Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 29 НП(С)БО 7).
НП(С)БО 7 передбачає 5 методів амортизації (п. 26).
Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки корисного використання (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум; якщо дорівнює або більший — беруть бухгалтерський.
Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.

Методи амортизації

Згідно з п. 26 НП(С)БО 7 застосовуються п'ять методів:

Прямолінійний — рівномірне списання протягом строку служби.
Зменшення залишкової вартості — фіксована норма застосовується до залишкової вартості; більші суми на початку служби.
Прискореного зменшення залишкової вартості — подвоєна прямолінійна норма до залишкової вартості.
Кумулятивний — річна сума = вартість, що амортизується × кумулятивний коефіцієнт (сума чисел років).
Виробничий — сума прямо залежить від фактичного обсягу продукції (робіт) за місяць.

Для малоцінних необоротних матеріальних активів (група 11) і бібліотечних фондів (група 10) дозволені лише прямолінійний і виробничий методи, або нарахування 50 % / 50 %, або 100 % у першому місяці використання (п. 27 НП(С)БО 7).

Хто обирає метод амортизації та чим керується

Хто обирає

Метод амортизації підприємство обирає самостійно (п. 28 НП(С)БО 7). На практиці:

Керівник підприємства затверджує загальні підходи наказом про облікову політику (за поданням головного бухгалтера). У ньому фіксують, які методи застосовуються до груп об'єктів.
Постійно діюча комісія при введенні об'єкта в експлуатацію в Акті приймання-передачі (введення в експлуатацію) основних засобів визначає для кожного об'єкта: строк корисного використання, ліквідаційну вартість і метод амортизації.

Метод обирається окремо для кожного об'єкта (або для групи однорідних об'єктів).

Головний критерій вибору

Основний принцип (п. 28 НП(С)БО 7): метод обирається з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об'єкта.

Тобто ставлять запитання: як саме об'єкт приноситиме вигоду?

рівномірно протягом усього строку → прямолінійний;
інтенсивніше на початку (швидко морально застаріває, найбільша віддача в перші роки) → зменшення залишкової, прискореного зменшення або кумулятивний;
пропорційно обсягу випуску / використання → виробничий.

Строк корисного використання підприємство теж визначає самостійно, враховуючи (п. 24 НП(С)БО 7): очікувану потужність і продуктивність, фізичний та моральний знос, правові й інші обмеження щодо використання, інші чинники.

Орієнтири для кожного методу

**Коли який метод доцільний**
Метод	Коли застосовують
Прямолінійний	Вигоди надходять рівномірно. Найпростіший і найпоширеніший; зближує бухгалтерський і податковий облік (менше податкових різниць). Будівлі, меблі, офісне обладнання.
Зменшення залишкової вартості	Актив дає найбільшу віддачу на початку служби, швидко морально старіє. Обов'язково потрібна ліквідаційна вартість > 0.
Прискореного зменшення	Те саме, але простіша норма (подвоєна прямолінійна). Техніка, IT-обладнання, транспорт.
Кумулятивний	Прискорене списання без вимоги до ліквідаційної вартості; плавніше за метод зменшення залишкової.
Виробничий	Знос прямо залежить від обсягу (верстати з нерівномірним завантаженням, транспорт із прив'язкою до пробігу). Не має незмінної місячної суми.

Чинники, що впливають на рішення

Очікуваний спосіб отримання вигод — головний нормативний критерій.
Характер експлуатації активу (рівномірний / інтенсивний / залежний від обсягу).
Вплив на фінансову звітність — прискорені методи зменшують прибуток і вартість активів у перші роки.
Податкові наслідки — для платників податку на прибуток, які застосовують різниці за ст. 138 ПКУ, важливі мінімально допустимі строки; виробничий метод дозволяє їх не застосовувати.
Зближення обліків — щоб уникнути податкових різниць, часто обирають прямолінійний метод.
Простота адміністрування.

Зміна методу

Метод можна переглянути, якщо змінюється очікуваний спосіб отримання економічних вигод (п. 28 НП(С)БО 7). Це вважається зміною облікової оцінки і застосовується перспективно — з місяця, наступного за місяцем зміни (НП(С)БО 6). Перерахунок раніше нарахованої амортизації не робиться.

Вихідні дані прикладу

Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, строк корисного використання 5 років, введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація з січня 2025 р.

Ліквідаційна вартість: 0 грн для всіх методів, окрім методу зменшення залишкової вартості, який математично вимагає значення > 0 (інакше норма = 100 %) — для нього прийнято 3 750 грн.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 24 000 / 12 = 2 000 грн. Проводка щомісяця (адмінобладнання): Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.

**Прямолінійний метод — 2025 рік**
Місяць	Амортизація за місяць, грн	Накопичена (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
Січень	2 000	2 000	118 000
Лютий	2 000	4 000	116 000
Березень	2 000	6 000	114 000
Квітень	2 000	8 000	112 000
Травень	2 000	10 000	110 000
Червень	2 000	12 000	108 000
Липень	2 000	14 000	106 000
Серпень	2 000	16 000	104 000
Вересень	2 000	18 000	102 000
Жовтень	2 000	20 000	100 000
Листопад	2 000	22 000	98 000
Грудень	2 000	24 000	96 000
Разом за рік	24 000	—	—

Важливо: за прямолінійним, зменшення залишкової, прискореного зменшення та кумулятивним методами місячна сума в межах одного року незмінна (річна ділиться на 12); різниця між ними видно лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.

Приклад 2. Виробничий метод

Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Виробнича ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.

**Виробничий метод — 2025 рік**
Місяць	Обсяг, од.	Ставка, грн/од.	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
Січень	1 800	0,5	900	900	119 100
Лютий	2 000	0,5	1 000	1 900	118 100
Березень	2 200	0,5	1 100	3 000	117 000
Квітень	1 500	0,5	750	3 750	116 250
Травень	2 500	0,5	1 250	5 000	115 000
Червень	3 000	0,5	1 500	6 500	113 500
Липень (ремонт)	0	0,5