Приклад розрахунків основних засобів, згідно українського законодавства
Нарахування амортизації основних засобів (приклад із помісячним розрахунком)
Нормативна база
Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.
- Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання (п. 29 НП(С)БО 7).
- НП(С)БО 7 передбачає 5 методів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний і виробничий.
- Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
- Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум.
- Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.
Вихідні дані прикладу
Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, ліквідаційна вартість 0, строк корисного використання 5 років, введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація нараховується з січня 2025 р.
Приклад 1. Прямолінійний метод
Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 24 000 / 12 = 2 000 грн.
Проводка щомісяця (адмінобладнання): Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.
| Місяць 2025 | Амортизація за місяць, грн | Накопичена аморт. (Кт 131), грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|
| Січень | 2 000 | 2 000 | 118 000 |
| Лютий | 2 000 | 4 000 | 116 000 |
| Березень | 2 000 | 6 000 | 114 000 |
| Квітень | 2 000 | 8 000 | 112 000 |
| Травень | 2 000 | 10 000 | 110 000 |
| Червень | 2 000 | 12 000 | 108 000 |
| Липень | 2 000 | 14 000 | 106 000 |
| Серпень | 2 000 | 16 000 | 104 000 |
| Вересень | 2 000 | 18 000 | 102 000 |
| Жовтень | 2 000 | 20 000 | 100 000 |
| Листопад | 2 000 | 22 000 | 98 000 |
| Грудень | 2 000 | 24 000 | 96 000 |
| Разом за рік | 24 000 | — | — |
Важливо: за прямолінійним, кумулятивним і методами зменшення залишкової вартості місячна сума в межах одного року незмінна (річна ділиться на 12) і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.
Приклад 2. Виробничий метод
Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Виробнича ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.
| Місяць 2025 | Обсяг, од. | Ставка, грн/од. | Амортизація за місяць, грн | Накопичена, грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|---|---|
| Січень | 1 800 | 0,5 | 900 | 900 | 119 100 |
| Лютий | 2 000 | 0,5 | 1 000 | 1 900 | 118 100 |
| Березень | 2 200 | 0,5 | 1 100 | 3 000 | 117 000 |
| Квітень | 1 500 | 0,5 | 750 | 3 750 | 116 250 |
| Травень | 2 500 | 0,5 | 1 250 | 5 000 | 115 000 |
| Червень | 3 000 | 0,5 | 1 500 | 6 500 | 113 500 |
| Липень (ремонт) | 0 | 0,5 | 0 | 6 500 | 113 500 |
| Серпень | 2 800 | 0,5 | 1 400 | 7 900 | 112 100 |
| Вересень | 2 600 | 0,5 | 1 300 | 9 200 | 110 800 |
| Жовтень | 2 400 | 0,5 | 1 200 | 10 400 | 109 600 |
| Листопад | 2 000 | 0,5 | 1 000 | 11 400 | 108 600 |
| Грудень | 1 700 | 0,5 | 850 | 12 250 | 107 750 |
| Разом | 24 500 | — | 12 250 | — | — |
У липні під час ремонту випуску не було, тому амортизація за місяць дорівнює 0.
Решта методів амортизації (той самий об'єкт)
Вихідні дані ті самі: первісна вартість 120 000 грн, строк 5 років, амортизація з січня 2025 р. Примітка: метод зменшення залишкової вартості математично вимагає ліквідаційної вартості > 0 (інакше норма = 100 %), тому для нього прийнято ліквідаційну вартість 3 750 грн; для інших методів вона = 0.
Метод 3. Зменшення залишкової вартості
Річна норма: На = 1 − ⁵√(3 750 / 120 000) = 50 %. Річна сума = залишкова вартість на початок року × 50 %. Рік 1: 120 000 × 50 % = 60 000 грн → місячна = 5 000 грн.
| Місяць | Амортизація за місяць, грн | Накопичена, грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|
| Січень | 5 000 | 5 000 | 115 000 |
| Лютий | 5 000 | 10 000 | 110 000 |
| Березень | 5 000 | 15 000 | 105 000 |
| Квітень | 5 000 | 20 000 | 100 000 |
| Травень | 5 000 | 25 000 | 95 000 |
| Червень | 5 000 | 30 000 | 90 000 |
| Липень | 5 000 | 35 000 | 85 000 |
| Серпень | 5 000 | 40 000 | 80 000 |
| Вересень | 5 000 | 45 000 | 75 000 |
| Жовтень | 5 000 | 50 000 | 70 000 |
| Листопад | 5 000 | 55 000 | 65 000 |
| Грудень | 5 000 | 60 000 | 60 000 |
| Разом за рік | 60 000 | — | — |
Метод 4. Прискореного зменшення залишкової вартості
Річна норма = (100 % / 5) × 2 = 40 % (ліквідаційна вартість у нормі не враховується). Рік 1: 120 000 × 40 % = 48 000 грн → місячна = 4 000 грн.
| Місяць | Амортизація за місяць, грн | Накопичена, грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|
| Січень | 4 000 | 4 000 | 116 000 |
| Лютий | 4 000 | 8 000 | 112 000 |
| Березень | 4 000 | 12 000 | 108 000 |
| Квітень | 4 000 | 16 000 | 104 000 |
| Травень | 4 000 | 20 000 | 100 000 |
| Червень | 4 000 | 24 000 | 96 000 |
| Липень | 4 000 | 28 000 | 92 000 |
| Серпень | 4 000 | 32 000 | 88 000 |
| Вересень | 4 000 | 36 000 | 84 000 |
| Жовтень | 4 000 | 40 000 | 80 000 |
| Листопад | 4 000 | 44 000 | 76 000 |
| Грудень | 4 000 | 48 000 | 72 000 |
| Разом за рік | 48 000 | — | — |
Метод 5. Кумулятивний
Сума чисел років = 1+2+3+4+5 = 15. Кумулятивний коефіцієнт року 1 = 5/15. Річна сума = 120 000 × 5/15 = 40 000 грн → місячна ≈ 3 333,33 грн.
| Місяць | Амортизація за місяць, грн | Накопичена, грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|
| Січень | 3 333,33 | 3 333,33 | 116 666,67 |
| Лютий | 3 333,33 | 6 666,67 | 113 333,33 |
| Березень | 3 333,33 | 10 000,00 | 110 000,00 |
| Квітень | 3 333,33 | 13 333,33 | 106 666,67 |
| Травень | 3 333,33 | 16 666,67 | 103 333,33 |
| Червень | 3 333,33 | 20 000,00 | 100 000,00 |
| Липень | 3 333,33 | 23 333,33 | 96 666,67 |
| Серпень | 3 333,33 | 26 666,67 | 93 333,33 |
| Вересень | 3 333,33 | 30 000,00 | 90 000,00 |
| Жовтень | 3 333,33 | 33 333,33 | 86 666,67 |
| Листопад | 3 333,33 | 36 666,67 | 83 333,33 |
| Грудень | 3 333,33 | 40 000,00 | 80 000,00 |
| Разом за рік | 40 000 | — | — |
* грудень враховує заокруглення, тому річна сума точно = 40 000 грн.
Зведене порівняння методів (річна амортизація за 5 років)
| Метод | Місяць (рік 1) | Рік 1 | Рік 2 | Рік 3 | Рік 4 | Рік 5 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Прямолінійний | 2 000,00 | 24 000 | 24 000 | 24 000 | 24 000 | 24 000 |
| Зменшення залишкової вартості* | 5 000,00 | 60 000 | 30 000 | 15 000 | 7 500 | 3 750 |
| Прискореного зменшення | 4 000,00 | 48 000 | 28 800 | 17 280 | 10 368 | 15 552** |
| Кумулятивний | 3 333,33 | 40 000 | 32 000 | 24 000 | 16 000 | 8 000 |
| Виробничий | змінна | }{залежить від обсягу випуску щомісяця} |
* ліквідаційна вартість 3 750 грн (для решти = 0), тому база амортизації = 116 250 грн.
- у 5-му році списується весь залишок до ліквідаційної вартості (0), тому сума більша за 4-й рік.