Приклад розрахунків основних засобів, згідно українського законодавства

Нарахування амортизації основних засобів (приклад із помісячним розрахунком)

Нормативна база

Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.

• Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання (п. 29 НП(С)БО 7).
• НП(С)БО 7 передбачає 5 методів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний і виробничий.
• Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
• Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум.
• Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.

Вихідні дані прикладу

Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, ліквідаційна вартість 0, строк корисного використання 5 років, введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація нараховується з січня 2025 р.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 24 000 / 12 = 2 000 грн.

Проводка щомісяця (адмінобладнання): Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.

Прямолінійний метод — 2025 рік

Місяць 2025	Амортизація за місяць, грн	Накопичена аморт. (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
Січень	2 000	2 000	118 000
Лютий	2 000	4 000	116 000
Березень	2 000	6 000	114 000
Квітень	2 000	8 000	112 000
Травень	2 000	10 000	110 000
Червень	2 000	12 000	108 000
Липень	2 000	14 000	106 000
Серпень	2 000	16 000	104 000
Вересень	2 000	18 000	102 000
Жовтень	2 000	20 000	100 000
Листопад	2 000	22 000	98 000
Грудень	2 000	24 000	96 000
Разом за рік	24 000	—	—

Важливо: за прямолінійним, кумулятивним і методами зменшення залишкової вартості місячна сума в межах одного року незмінна (річна ділиться на 12) і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.

Приклад 2. Виробничий метод

Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Виробнича ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.

Виробничий метод — 2025 рік

Місяць 2025	Обсяг, од.	Ставка, грн/од.	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
Січень	1 800	0,5	900	900	119 100
Лютий	2 000	0,5	1 000	1 900	118 100
Березень	2 200	0,5	1 100	3 000	117 000
Квітень	1 500	0,5	750	3 750	116 250
Травень	2 500	0,5	1 250	5 000	115 000
Червень	3 000	0,5	1 500	6 500	113 500
Липень (ремонт)	0	0,5	0	6 500	113 500
Серпень	2 800	0,5	1 400	7 900	112 100
Вересень	2 600	0,5	1 300	9 200	110 800
Жовтень	2 400	0,5	1 200	10 400	109 600
Листопад	2 000	0,5	1 000	11 400	108 600
Грудень	1 700	0,5	850	12 250	107 750
Разом	24 500	—	12 250	—	—

У липні під час ремонту випуску не було, тому амортизація за місяць дорівнює 0.

Решта методів амортизації (той самий об'єкт)

Вихідні дані ті самі: первісна вартість 120 000 грн, строк 5 років, амортизація з січня 2025 р. Примітка: метод зменшення залишкової вартості математично вимагає ліквідаційної вартості > 0 (інакше норма = 100 %), тому для нього прийнято ліквідаційну вартість 3 750 грн; для інших методів вона = 0.

Метод 3. Зменшення залишкової вартості

Річна норма: На = 1 − ⁵√(3 750 / 120 000) = 50 %. Річна сума = залишкова вартість на початок року × 50 %. Рік 1: 120 000 × 50 % = 60 000 грн → місячна = 5 000 грн.

Зменшення залишкової вартості — 1-й рік

Місяць	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
Січень	5 000	5 000	115 000
Лютий	5 000	10 000	110 000
Березень	5 000	15 000	105 000
Квітень	5 000	20 000	100 000
Травень	5 000	25 000	95 000
Червень	5 000	30 000	90 000
Липень	5 000	35 000	85 000
Серпень	5 000	40 000	80 000
Вересень	5 000	45 000	75 000
Жовтень	5 000	50 000	70 000
Листопад	5 000	55 000	65 000
Грудень	5 000	60 000	60 000
Разом за рік	60 000	—	—

Метод 4. Прискореного зменшення залишкової вартості

Річна норма = (100 % / 5) × 2 = 40 % (ліквідаційна вартість у нормі не враховується). Рік 1: 120 000 × 40 % = 48 000 грн → місячна = 4 000 грн.

Прискореного зменшення — 1-й рік

Місяць	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
Січень	4 000	4 000	116 000
Лютий	4 000	8 000	112 000
Березень	4 000	12 000	108 000
Квітень	4 000	16 000	104 000
Травень	4 000	20 000	100 000
Червень	4 000	24 000	96 000
Липень	4 000	28 000	92 000
Серпень	4 000	32 000	88 000
Вересень	4 000	36 000	84 000
Жовтень	4 000	40 000	80 000
Листопад	4 000	44 000	76 000
Грудень	4 000	48 000	72 000
Разом за рік	48 000	—	—

Метод 5. Кумулятивний

Сума чисел років = 1+2+3+4+5 = 15. Кумулятивний коефіцієнт року 1 = 5/15. Річна сума = 120 000 × 5/15 = 40 000 грн → місячна ≈ 3 333,33 грн.

Кумулятивний — 1-й рік

Місяць	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
Січень	3 333,33	3 333,33	116 666,67
Лютий	3 333,33	6 666,67	113 333,33
Березень	3 333,33	10 000,00	110 000,00
Квітень	3 333,33	13 333,33	106 666,67
Травень	3 333,33	16 666,67	103 333,33
Червень	3 333,33	20 000,00	100 000,00
Липень	3 333,33	23 333,33	96 666,67
Серпень	3 333,33	26 666,67	93 333,33
Вересень	3 333,33	30 000,00	90 000,00
Жовтень	3 333,33	33 333,33	86 666,67
Листопад	3 333,33	36 666,67	83 333,33
Грудень	3 333,33	40 000,00	80 000,00
Разом за рік	40 000	—	—

* грудень враховує заокруглення, тому річна сума точно = 40 000 грн.

Зведене порівняння методів (річна амортизація за 5 років)

Річна сума амортизації за методами, грн

Метод	Місяць (рік 1)	Рік 1	Рік 2	Рік 3	Рік 4	Рік 5
Прямолінійний	2 000,00	24 000	24 000	24 000	24 000	24 000
Зменшення залишкової вартості*	5 000,00	60 000	30 000	15 000	7 500	3 750
Прискореного зменшення	4 000,00	48 000	28 800	17 280	10 368	15 552**
Кумулятивний	3 333,33	40 000	32 000	24 000	16 000	8 000
Виробничий	змінна	}{залежить від обсягу випуску щомісяця}

* ліквідаційна вартість 3 750 грн (для решти = 0), тому база амортизації = 116 250 грн.

• • у 5-му році списується весь залишок до ліквідаційної вартості (0), тому сума більша за 4-й рік.