Перейти до вмісту

Приклад розрахунків основних засобів, згідно українського законодавства: відмінності між версіями

Матеріал з K2 ERP Wiki
R (обговорення | внесок)
Бюрократи, Адміністратори інтерфейсу, Керівники push-підписками, Приховувачі, Адміністратори
2746 редагувань
ВізуальнийВікірозмітка
Створена сторінка: == Нарахування амортизації основних засобів (приклад із помісячним розрахунком) == === Нормативна база === Бухгалтерський облік регулює '''НП(С)БО 7 «Основні засоби»''', податковий — '''ст. 138 Податкового кодексу України'''. * Амортизація нараховується '''щоміс...
 
Немає опису редагування
 
(Не показані 2 проміжні версії цього користувача)
Рядок 1: Рядок 1:
== Нарахування амортизації основних засобів (приклад із помісячним розрахунком) ==
= Амортизація основних засобів: методи та повний помісячний розрахунок =


=== Нормативна база ===
'''Амортизація''' — це систематичний розподіл вартості необоротного активу, яка амортизується, протягом строку його корисного використання (пп. 14.1.3 ПКУ; п. 4 НП(С)БО 7). Стаття містить нормативну базу, порядок вибору методу та '''повний помісячний розрахунок за всіма п'ятьма методами за весь строк служби (60 місяців)'''.
 
== Нормативна база ==


Бухгалтерський облік регулює '''НП(С)БО 7 «Основні засоби»''', податковий — '''ст. 138 Податкового кодексу України'''.
Бухгалтерський облік регулює '''НП(С)БО 7 «Основні засоби»''', податковий — '''ст. 138 Податкового кодексу України'''.


* Амортизація нараховується '''щомісячно''', починаючи з місяця, '''наступного за місяцем''', у якому об'єкт став придатним для використання (п. 29 НП(С)БО 7).
* Амортизація нараховується '''щомісячно''', починаючи з місяця, '''наступного за місяцем''', у якому об'єкт став придатним для використання, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 29 НП(С)БО 7).
* НП(С)БО 7 передбачає '''5 методів''': прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний і виробничий.
* НП(С)БО 7 передбачає '''5 методів''' амортизації (п. 26).
* Для податку на прибуток діють '''мінімально допустимі строки''' (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, '''група 4 (машини та обладнання) — 5 років''' (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
* Для податку на прибуток діють '''мінімально допустимі строки''' корисного використання (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, '''група 4 (машини та обладнання) — 5 років''' (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
* Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть '''податковий мінімум'''.
* Якщо бухгалтерський строк '''менший''' за мінімальний податковий — для податку беруть '''податковий мінімум'''; якщо '''дорівнює або більший''' — беруть бухгалтерський.
* Виробничий метод для податкової амортизації '''дозволений з 23.05.2020''' (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки '''не застосовуються'''.
* Виробничий метод для податкової амортизації '''дозволений з 23.05.2020''' (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки '''не застосовуються'''.


=== Вихідні дані прикладу ===
== Методи амортизації (п. 26 НП(С)БО 7) ==
 
# '''Прямолінійний''' — рівномірне списання протягом строку служби.
# '''Зменшення залишкової вартості''' — фіксована норма до залишкової вартості; більші суми на початку служби.
# '''Прискореного зменшення залишкової вартості''' — подвоєна прямолінійна норма до залишкової вартості.
# '''Кумулятивний''' — річна сума = вартість, що амортизується × кумулятивний коефіцієнт (сума чисел років).
# '''Виробничий''' — сума прямо залежить від фактичного обсягу продукції (робіт) за місяць.
 
Для '''малоцінних необоротних матеріальних активів (група 11)''' і '''бібліотечних фондів (група 10)''' дозволені лише '''прямолінійний і виробничий''' методи, або нарахування '''50 % / 50 %''', або '''100 % у першому місяці''' використання (п. 27 НП(С)БО 7).
 
== Хто обирає метод амортизації та чим керується ==
 
=== Хто обирає ===
 
Метод амортизації '''підприємство обирає самостійно''' (п. 28 НП(С)БО 7). На практиці:
* '''Керівник підприємства''' затверджує загальні підходи '''наказом про облікову політику''' (за поданням '''головного бухгалтера''').
* '''Постійно діюча комісія''' при введенні об'єкта в експлуатацію в '''Акті введення в експлуатацію''' визначає для кожного об'єкта '''строк корисного використання''', '''ліквідаційну вартість''' і '''метод амортизації'''.
 
Метод обирається '''окремо для кожного об'єкта''' (або групи однорідних об'єктів).
 
=== Головний критерій вибору ===
 
Основний принцип (п. 28 НП(С)БО 7): метод обирається '''з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод''' від використання об'єкта:
* вигоди надходять '''рівномірно''' → прямолінійний;
* віддача '''інтенсивніша на початку''' служби → зменшення залишкової, прискореного зменшення або кумулятивний;
* вигоди '''пропорційні обсягу випуску''' → виробничий.
 
Строк корисного використання визначають самостійно, враховуючи (п. 24 НП(С)БО 7): очікувану потужність і продуктивність, фізичний та моральний знос, правові й інші обмеження, інші чинники.
 
=== Орієнтири для кожного методу ===
 
{| class="wikitable"
|+ '''Коли який метод доцільний'''
! style="background:#455A64; color:white;" | Метод
! style="background:#455A64; color:white;" | Коли застосовують
|-
| '''Прямолінійний''' || Вигоди надходять рівномірно; найпростіший і найпоширеніший; '''зближує бухгалтерський і податковий облік'''. Будівлі, меблі, офісне обладнання.
|-
| '''Зменшення залишкової вартості''' || Найбільша віддача '''на початку''' служби, швидке моральне старіння. '''Обов'язково ліквідаційна вартість > 0.'''
|-
| '''Прискореного зменшення''' || Те саме, але простіша норма (подвоєна прямолінійна). Техніка, IT, транспорт.
|-
| '''Кумулятивний''' || Прискорене списання '''без вимоги''' до ліквідаційної вартості; плавніше за метод зменшення залишкової.
|-
| '''Виробничий''' || Знос прямо залежить від '''обсягу'''; '''не має незмінної місячної суми'''.
|}
 
=== Чинники, що впливають на рішення ===


Обладнання (група 4): первісна вартість '''120 000 грн''', ліквідаційна вартість '''0''', строк корисного використання '''5 років''', введено в експлуатацію у '''грудні 2024 р.''' → амортизація нараховується '''з січня 2025 р.'''
* '''Очікуваний спосіб отримання вигод''' — головний нормативний критерій.
* '''Характер експлуатації''' (рівномірний / інтенсивний / залежний від обсягу).
* '''Вплив на звітність''' — прискорені методи зменшують прибуток і вартість активів у перші роки.
* '''Податкові наслідки''' — мінімально допустимі строки; виробничий метод дозволяє їх не застосовувати.
* '''Зближення обліків''' — щоб уникнути податкових різниць, часто обирають '''прямолінійний'''.
* '''Простота адміністрування'''.


=== Приклад 1. Прямолінійний метод ===
=== Зміна методу ===


Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = '''24 000 грн'''; місячна = 24 000 / 12 = '''2 000 грн'''.
Метод можна '''переглянути''', якщо змінюється очікуваний спосіб отримання вигод (п. 28 НП(С)БО 7). Це '''зміна облікової оцінки''', застосовується '''перспективно''' — з місяця, наступного за місяцем зміни (НП(С)БО 6); перерахунок раніше нарахованої амортизації не робиться.


Проводка щомісяця (адмінобладнання): '''Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн'''.
== Вихідні дані прикладу ==
 
Обладнання (група 4): первісна вартість '''120 000 грн''', строк '''5 років (60 місяців)''', введено в експлуатацію у '''грудні 2024 р.''' → амортизація з '''січня 2025 р.'''
'''Ліквідаційна вартість:''' 0 грн для всіх методів, окрім методу зменшення залишкової вартості, що '''математично вимагає значення > 0''' — для нього прийнято '''3 750 грн'''.
 
== Приклад 1. Прямолінійний метод ==
 
Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = '''24 000 грн'''; місячна = '''2 000 грн'''. Проводка щомісяця: '''Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн'''.


{| class="wikitable" style="text-align:right;"
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Прямолінійний метод — 2025 рік'''
|+ '''Прямолінійний метод — весь строк служби (2025–2029)'''
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Місяць 2025
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Період
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Амортизація за місяць, грн
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Амортизація за місяць, грн
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Накопичена аморт. (Кт 131), грн
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Накопичена (Кт 131), грн
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Залишкова вартість, грн
! style="background:#2E5B9E; color:white;" | Залишкова вартість, грн
|-
|-
| style="text-align:left;" | Січень || 2 000 || 2 000 || 118 000
| style="text-align:left;" | січ. 2025 || 2 000 || 2 000 || 118 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2025 || 2 000 || 4 000 || 116 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2025 || 2 000 || 6 000 || 114 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2025 || 2 000 || 8 000 || 112 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2025 || 2 000 || 10 000 || 110 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2025 || 2 000 || 12 000 || 108 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2025 || 2 000 || 14 000 || 106 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2025 || 2 000 || 16 000 || 104 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2025 || 2 000 || 18 000 || 102 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2025 || 2 000 || 20 000 || 100 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2025 || 2 000 || 22 000 || 98 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2025 || 2 000 || 24 000 || 96 000
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2025 рік || 24 000 || 24 000 || 96 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2026 || 2 000 || 26 000 || 94 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2026 || 2 000 || 28 000 || 92 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2026 || 2 000 || 30 000 || 90 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2026 || 2 000 || 32 000 || 88 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2026 || 2 000 || 34 000 || 86 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2026 || 2 000 || 36 000 || 84 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2026 || 2 000 || 38 000 || 82 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2026 || 2 000 || 40 000 || 80 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2026 || 2 000 || 42 000 || 78 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2026 || 2 000 || 44 000 || 76 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2026 || 2 000 || 46 000 || 74 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2026 || 2 000 || 48 000 || 72 000
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2026 рік || 24 000 || 48 000 || 72 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2027 || 2 000 || 50 000 || 70 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2027 || 2 000 || 52 000 || 68 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2027 || 2 000 || 54 000 || 66 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2027 || 2 000 || 56 000 || 64 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2027 || 2 000 || 58 000 || 62 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2027 || 2 000 || 60 000 || 60 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2027 || 2 000 || 62 000 || 58 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2027 || 2 000 || 64 000 || 56 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2027 || 2 000 || 66 000 || 54 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2027 || 2 000 || 68 000 || 52 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2027 || 2 000 || 70 000 || 50 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2027 || 2 000 || 72 000 || 48 000
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2027 рік || 24 000 || 72 000 || 48 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2028 || 2 000 || 74 000 || 46 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2028 || 2 000 || 76 000 || 44 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2028 || 2 000 || 78 000 || 42 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2028 || 2 000 || 80 000 || 40 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2028 || 2 000 || 82 000 || 38 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2028 || 2 000 || 84 000 || 36 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2028 || 2 000 || 86 000 || 34 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2028 || 2 000 || 88 000 || 32 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2028 || 2 000 || 90 000 || 30 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2028 || 2 000 || 92 000 || 28 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2028 || 2 000 || 94 000 || 26 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2028 || 2 000 || 96 000 || 24 000
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2028 рік || 24 000 || 96 000 || 24 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Лютий || 2 000 || 4 000 || 116 000
| style="text-align:left;" | січ. 2029 || 2 000 || 98 000 || 22 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Березень || 2 000 || 6 000 || 114 000
| style="text-align:left;" | лют. 2029 || 2 000 || 100 000 || 20 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Квітень || 2 000 || 8 000 || 112 000
| style="text-align:left;" | бер. 2029 || 2 000 || 102 000 || 18 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Травень || 2 000 || 10 000 || 110 000
| style="text-align:left;" | кві. 2029 || 2 000 || 104 000 || 16 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Червень || 2 000 || 12 000 || 108 000
| style="text-align:left;" | тра. 2029 || 2 000 || 106 000 || 14 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Липень || 2 000 || 14 000 || 106 000
| style="text-align:left;" | чер. 2029 || 2 000 || 108 000 || 12 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Серпень || 2 000 || 16 000 || 104 000
| style="text-align:left;" | лип. 2029 || 2 000 || 110 000 || 10 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Вересень || 2 000 || 18 000 || 102 000
| style="text-align:left;" | сер. 2029 || 2 000 || 112 000 || 8 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Жовтень || 2 000 || 20 000 || 100 000
| style="text-align:left;" | вер. 2029 || 2 000 || 114 000 || 6 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Листопад || 2 000 || 22 000 || 98 000
| style="text-align:left;" | жовт. 2029 || 2 000 || 116 000 || 4 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Грудень || 2 000 || 24 000 || 96 000
| style="text-align:left;" | лист. 2029 || 2 000 || 118 000 || 2 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2029 || 2 000 || 120 000 || 0
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за рік || 24 000 || — || —
| style="text-align:left;" | Разом за 2029 рік || 24 000 || 120 000 || 0
|- style="background:#DCE6F1; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | РАЗОМ за 5 років || 120 000 || 120 000 || 0
|}
|}


'''Важливо:''' за прямолінійним, кумулятивним і методами зменшення залишкової вартості місячна сума '''в межах одного року незмінна''' (річна ділиться на 12) і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає '''виробничий метод'''.
'''Важливо:''' за прямолінійним, зменшення залишкової, прискореного зменшення та кумулятивним методами місячна сума '''в межах одного року незмінна''' і змінюється лише '''рік до року'''. Реальну помісячну варіацію дає '''виробничий метод'''.


=== Приклад 2. Виробничий метод ===
== Приклад 2. Виробничий метод ==


Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Виробнича ставка = 120 000 / 240 000 = '''0,5 грн/од.''' Проводка: '''Дт 23 – Кт 131'''.
Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Ставка = 120 000 / 240 000 = '''0,5 грн/од.''' Проводка: '''Дт 23 – Кт 131'''.


{| class="wikitable" style="text-align:right;"
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Виробничий метод — 2025 рік'''
|+ '''Виробничий метод — приклад повного року (2025)'''
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Місяць 2025
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Період
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Обсяг, од.
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Обсяг, од.
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Ставка, грн/од.
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Ставка, грн/од.
Рядок 70: Рядок 237:
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Залишкова вартість, грн
! style="background:#2E7D32; color:white;" | Залишкова вартість, грн
|-
|-
| style="text-align:left;" | Січень || 1 800 || 0,5 || 900 || 900 || 119 100
| style="text-align:left;" | січ. 2025 || 1 800 || 0,50 || 900 || 900 || 119 100
|-
|-
| style="text-align:left;" | Лютий || 2 000 || 0,5 || 1 000 || 1 900 || 118 100
| style="text-align:left;" | лют. 2025 || 2 000 || 0,50 || 1 000 || 1 900 || 118 100
|-
|-
| style="text-align:left;" | Березень || 2 200 || 0,5 || 1 100 || 3 000 || 117 000
| style="text-align:left;" | бер. 2025 || 2 200 || 0,50 || 1 100 || 3 000 || 117 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Квітень || 1 500 || 0,5 || 750 || 3 750 || 116 250
| style="text-align:left;" | кві. 2025 || 1 500 || 0,50 || 750 || 3 750 || 116 250
|-
|-
| style="text-align:left;" | Травень || 2 500 || 0,5 || 1 250 || 5 000 || 115 000
| style="text-align:left;" | тра. 2025 || 2 500 || 0,50 || 1 250 || 5 000 || 115 000
|-
|-
| style="text-align:left;" | Червень || 3 000 || 0,5 || 1 500 || 6 500 || 113 500
| style="text-align:left;" | чер. 2025 || 3 000 || 0,50 || 1 500 || 6 500 || 113 500
|- style="background:#FFF3CD;"
|- style="background:#FFF3CD;"
| style="text-align:left;" | '''Липень (ремонт)''' || 0 || 0,5 || '''0''' || 6 500 || 113 500
| style="text-align:left;" | '''лип. 2025 (ремонт)''' || 0 || 0,50 || '''0''' || 6 500 || 113 500
|-
|-
| style="text-align:left;" | Серпень || 2 800 || 0,5 || 1 400 || 7 900 || 112 100
| style="text-align:left;" | сер. 2025 || 2 800 || 0,50 || 1 400 || 7 900 || 112 100
|-
|-
| style="text-align:left;" | Вересень || 2 600 || 0,5 || 1 300 || 9 200 || 110 800
| style="text-align:left;" | вер. 2025 || 2 600 || 0,50 || 1 300 || 9 200 || 110 800
|-
|-
| style="text-align:left;" | Жовтень || 2 400 || 0,5 || 1 200 || 10 400 || 109 600
| style="text-align:left;" | жовт. 2025 || 2 400 || 0,50 || 1 200 || 10 400 || 109 600
|-
|-
| style="text-align:left;" | Листопад || 2 000 || 0,5 || 1 000 || 11 400 || 108 600
| style="text-align:left;" | лист. 2025 || 2 000 || 0,50 || 1 000 || 11 400 || 108 600
|-
|-
| style="text-align:left;" | Грудень || 1 700 || 0,5 || 850 || 12 250 || 107 750
| style="text-align:left;" | груд. 2025 || 1 700 || 0,50 || 850 || 12 250 || 107 750
|- style="background:#D4EDDA; font-weight:bold;"
|- style="background:#D4EDDA; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом || 24 500 || — || 12 250 || — || —
| style="text-align:left;" | Разом за 2025 рік || 24 500 || — || 12 250 || 12 250 || 107 750
|}
|}


У липні під час ремонту випуску не було, тому амортизація за місяць '''дорівнює 0'''.
'''Особливість методу:''' виробничий метод '''не має фіксованого календарного графіка''' — амортизація нараховується пропорційно '''фактичному''' обсягу випуску і триває, доки сумарний обсяг не досягне розрахункових 240 000 од. (тобто доки накопичена амортизація не сягне 120 000 грн). Тому його показано за '''повний рік''' як зразок помісячної механіки; для наступних періодів суми залежать від реального виробництва.
 
== Приклад 3. Зменшення залишкової вартості ==
 
Річна норма: На = 1 − ⁵√(3 750 / 120 000) = '''50 %'''. Річна сума = залишкова вартість на початок року × 50 %.
 
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Зменшення залишкової вартості — весь строк служби (норма 50 %)'''
! style="background:#6A1B9A; color:white;" | Період
! style="background:#6A1B9A; color:white;" | Амортизація за місяць, грн
! style="background:#6A1B9A; color:white;" | Накопичена (Кт 131), грн
! style="background:#6A1B9A; color:white;" | Залишкова вартість, грн
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2025 || 5 000 || 5 000 || 115 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2025 || 5 000 || 10 000 || 110 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2025 || 5 000 || 15 000 || 105 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2025 || 5 000 || 20 000 || 100 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2025 || 5 000 || 25 000 || 95 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2025 || 5 000 || 30 000 || 90 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2025 || 5 000 || 35 000 || 85 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2025 || 5 000 || 40 000 || 80 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2025 || 5 000 || 45 000 || 75 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2025 || 5 000 || 50 000 || 70 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2025 || 5 000 || 55 000 || 65 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2025 || 5 000 || 60 000 || 60 000
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2025 рік || 60 000 || 60 000 || 60 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2026 || 2 500 || 62 500 || 57 500
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2026 || 2 500 || 65 000 || 55 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2026 || 2 500 || 67 500 || 52 500
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2026 || 2 500 || 70 000 || 50 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2026 || 2 500 || 72 500 || 47 500
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2026 || 2 500 || 75 000 || 45 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2026 || 2 500 || 77 500 || 42 500
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2026 || 2 500 || 80 000 || 40 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2026 || 2 500 || 82 500 || 37 500
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2026 || 2 500 || 85 000 || 35 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2026 || 2 500 || 87 500 || 32 500
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2026 || 2 500 || 90 000 || 30 000
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2026 рік || 30 000 || 90 000 || 30 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2027 || 1 250 || 91 250 || 28 750
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2027 || 1 250 || 92 500 || 27 500
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2027 || 1 250 || 93 750 || 26 250
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2027 || 1 250 || 95 000 || 25 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2027 || 1 250 || 96 250 || 23 750
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2027 || 1 250 || 97 500 || 22 500
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2027 || 1 250 || 98 750 || 21 250
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2027 || 1 250 || 100 000 || 20 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2027 || 1 250 || 101 250 || 18 750
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2027 || 1 250 || 102 500 || 17 500
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2027 || 1 250 || 103 750 || 16 250
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2027 || 1 250 || 105 000 || 15 000
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2027 рік || 15 000 || 105 000 || 15 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2028 || 625 || 105 625 || 14 375
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2028 || 625 || 106 250 || 13 750
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2028 || 625 || 106 875 || 13 125
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2028 || 625 || 107 500 || 12 500
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2028 || 625 || 108 125 || 11 875
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2028 || 625 || 108 750 || 11 250
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2028 || 625 || 109 375 || 10 625
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2028 || 625 || 110 000 || 10 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2028 || 625 || 110 625 || 9 375
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2028 || 625 || 111 250 || 8 750
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2028 || 625 || 111 875 || 8 125
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2028 || 625 || 112 500 || 7 500
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2028 рік || 7 500 || 112 500 || 7 500
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2029 || 312,50 || 112 812,50 || 7 187,50
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2029 || 312,50 || 113 125 || 6 875
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2029 || 312,50 || 113 437,50 || 6 562,50
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2029 || 312,50 || 113 750 || 6 250
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2029 || 312,50 || 114 062,50 || 5 937,50
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2029 || 312,50 || 114 375 || 5 625
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2029 || 312,50 || 114 687,50 || 5 312,50
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2029 || 312,50 || 115 000 || 5 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2029 || 312,50 || 115 312,50 || 4 687,50
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2029 || 312,50 || 115 625 || 4 375
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2029 || 312,50 || 115 937,50 || 4 062,50
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2029 || 312,50 || 116 250 || 3 750
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2029 рік || 3 750 || 116 250 || 3 750
|- style="background:#E1BEE7; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | РАЗОМ за 5 років || 116 250 || 116 250 || 3 750  (= ліквідаційна 3 750)
|}
 
== Приклад 4. Прискореного зменшення залишкової вартості ==
 
Річна норма = (100 % / 5) × 2 = '''40 %''' (ліквідаційна вартість у нормі не враховується). В '''останній рік''' списується '''весь залишок''' до ліквідаційної вартості, тому місячна сума 2029 р. більша за 2028 р.
 
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Прискореного зменшення залишкової вартості — весь строк (норма 40 %)'''
! style="background:#E65100; color:white;" | Період
! style="background:#E65100; color:white;" | Амортизація за місяць, грн
! style="background:#E65100; color:white;" | Накопичена (Кт 131), грн
! style="background:#E65100; color:white;" | Залишкова вартість, грн
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2025 || 4 000 || 4 000 || 116 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2025 || 4 000 || 8 000 || 112 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2025 || 4 000 || 12 000 || 108 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2025 || 4 000 || 16 000 || 104 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2025 || 4 000 || 20 000 || 100 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2025 || 4 000 || 24 000 || 96 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2025 || 4 000 || 28 000 || 92 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2025 || 4 000 || 32 000 || 88 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2025 || 4 000 || 36 000 || 84 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2025 || 4 000 || 40 000 || 80 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2025 || 4 000 || 44 000 || 76 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2025 || 4 000 || 48 000 || 72 000
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2025 рік || 48 000 || 48 000 || 72 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2026 || 2 400 || 50 400 || 69 600
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2026 || 2 400 || 52 800 || 67 200
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2026 || 2 400 || 55 200 || 64 800
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2026 || 2 400 || 57 600 || 62 400
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2026 || 2 400 || 60 000 || 60 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2026 || 2 400 || 62 400 || 57 600
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2026 || 2 400 || 64 800 || 55 200
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2026 || 2 400 || 67 200 || 52 800
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2026 || 2 400 || 69 600 || 50 400
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2026 || 2 400 || 72 000 || 48 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2026 || 2 400 || 74 400 || 45 600
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2026 || 2 400 || 76 800 || 43 200
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2026 рік || 28 800 || 76 800 || 43 200
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2027 || 1 440 || 78 240 || 41 760
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2027 || 1 440 || 79 680 || 40 320
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2027 || 1 440 || 81 120 || 38 880
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2027 || 1 440 || 82 560 || 37 440
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2027 || 1 440 || 84 000 || 36 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2027 || 1 440 || 85 440 || 34 560
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2027 || 1 440 || 86 880 || 33 120
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2027 || 1 440 || 88 320 || 31 680
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2027 || 1 440 || 89 760 || 30 240
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2027 || 1 440 || 91 200 || 28 800
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2027 || 1 440 || 92 640 || 27 360
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2027 || 1 440 || 94 080 || 25 920
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2027 рік || 17 280 || 94 080 || 25 920
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2028 || 864 || 94 944 || 25 056
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2028 || 864 || 95 808 || 24 192
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2028 || 864 || 96 672 || 23 328
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2028 || 864 || 97 536 || 22 464
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2028 || 864 || 98 400 || 21 600
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2028 || 864 || 99 264 || 20 736
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2028 || 864 || 100 128 || 19 872
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2028 || 864 || 100 992 || 19 008
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2028 || 864 || 101 856 || 18 144
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2028 || 864 || 102 720 || 17 280
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2028 || 864 || 103 584 || 16 416
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2028 || 864 || 104 448 || 15 552
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2028 рік || 10 368 || 104 448 || 15 552
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2029 || 1 296 || 105 744 || 14 256
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2029 || 1 296 || 107 040 || 12 960
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2029 || 1 296 || 108 336 || 11 664
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2029 || 1 296 || 109 632 || 10 368
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2029 || 1 296 || 110 928 || 9 072
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2029 || 1 296 || 112 224 || 7 776
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2029 || 1 296 || 113 520 || 6 480
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2029 || 1 296 || 114 816 || 5 184
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2029 || 1 296 || 116 112 || 3 888
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2029 || 1 296 || 117 408 || 2 592
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2029 || 1 296 || 118 704 || 1 296
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2029 || 1 296 || 120 000 || 0
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2029 рік || 15 552 || 120 000 || 0
|- style="background:#FFE0B2; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | РАЗОМ за 5 років || 120 000 || 120 000 || 0  (= ліквідаційна 0)
|}
 
== Приклад 5. Кумулятивний метод ==
 
Сума чисел років = 1+2+3+4+5 = '''15'''. Коефіцієнти за роками: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Вартість, що амортизується = 120 000 грн.
 
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Кумулятивний метод — весь строк служби'''
! style="background:#00695C; color:white;" | Період
! style="background:#00695C; color:white;" | Амортизація за місяць, грн
! style="background:#00695C; color:white;" | Накопичена (Кт 131), грн
! style="background:#00695C; color:white;" | Залишкова вартість, грн
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2025 || 3 333,33 || 3 333,33 || 116 666,67
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2025 || 3 333,33 || 6 666,66 || 113 333,34
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2025 || 3 333,33 || 9 999,99 || 110 000,01
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2025 || 3 333,33 || 13 333,32 || 106 666,68
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2025 || 3 333,33 || 16 666,65 || 103 333,35
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2025 || 3 333,33 || 19 999,98 || 100 000,02
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2025 || 3 333,33 || 23 333,31 || 96 666,69
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2025 || 3 333,33 || 26 666,64 || 93 333,36
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2025 || 3 333,33 || 29 999,97 || 90 000,03
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2025 || 3 333,33 || 33 333,30 || 86 666,70
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2025 || 3 333,33 || 36 666,63 || 83 333,37
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2025 || 3 333,37 || 40 000 || 80 000
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2025 рік || 40 000 || 40 000 || 80 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2026 || 2 666,67 || 42 666,67 || 77 333,33
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2026 || 2 666,67 || 45 333,34 || 74 666,66
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2026 || 2 666,67 || 48 000,01 || 71 999,99
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2026 || 2 666,67 || 50 666,68 || 69 333,32
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2026 || 2 666,67 || 53 333,35 || 66 666,65
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2026 || 2 666,67 || 56 000,02 || 63 999,98
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2026 || 2 666,67 || 58 666,69 || 61 333,31
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2026 || 2 666,67 || 61 333,36 || 58 666,64
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2026 || 2 666,67 || 64 000,03 || 55 999,97
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2026 || 2 666,67 || 66 666,70 || 53 333,30
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2026 || 2 666,67 || 69 333,37 || 50 666,63
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2026 || 2 666,63 || 72 000 || 48 000
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2026 рік || 32 000 || 72 000 || 48 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2027 || 2 000 || 74 000 || 46 000
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2027 || 2 000 || 76 000 || 44 000
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2027 || 2 000 || 78 000 || 42 000
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2027 || 2 000 || 80 000 || 40 000
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2027 || 2 000 || 82 000 || 38 000
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2027 || 2 000 || 84 000 || 36 000
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2027 || 2 000 || 86 000 || 34 000
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2027 || 2 000 || 88 000 || 32 000
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2027 || 2 000 || 90 000 || 30 000
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2027 || 2 000 || 92 000 || 28 000
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2027 || 2 000 || 94 000 || 26 000
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2027 || 2 000 || 96 000 || 24 000
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2027 рік || 24 000 || 96 000 || 24 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2028 || 1 333,33 || 97 333,33 || 22 666,67
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2028 || 1 333,33 || 98 666,66 || 21 333,34
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2028 || 1 333,33 || 99 999,99 || 20 000,01
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2028 || 1 333,33 || 101 333,32 || 18 666,68
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2028 || 1 333,33 || 102 666,65 || 17 333,35
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2028 || 1 333,33 || 103 999,98 || 16 000,02
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2028 || 1 333,33 || 105 333,31 || 14 666,69
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2028 || 1 333,33 || 106 666,64 || 13 333,36
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2028 || 1 333,33 || 107 999,97 || 12 000,03
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2028 || 1 333,33 || 109 333,30 || 10 666,70
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2028 || 1 333,33 || 110 666,63 || 9 333,37
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2028 || 1 333,37 || 112 000 || 8 000
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2028 рік || 16 000 || 112 000 || 8 000
|-
| style="text-align:left;" | січ. 2029 || 666,67 || 112 666,67 || 7 333,33
|-
| style="text-align:left;" | лют. 2029 || 666,67 || 113 333,34 || 6 666,66
|-
| style="text-align:left;" | бер. 2029 || 666,67 || 114 000,01 || 5 999,99
|-
| style="text-align:left;" | кві. 2029 || 666,67 || 114 666,68 || 5 333,32
|-
| style="text-align:left;" | тра. 2029 || 666,67 || 115 333,35 || 4 666,65
|-
| style="text-align:left;" | чер. 2029 || 666,67 || 116 000,02 || 3 999,98
|-
| style="text-align:left;" | лип. 2029 || 666,67 || 116 666,69 || 3 333,31
|-
| style="text-align:left;" | сер. 2029 || 666,67 || 117 333,36 || 2 666,64
|-
| style="text-align:left;" | вер. 2029 || 666,67 || 118 000,03 || 1 999,97
|-
| style="text-align:left;" | жовт. 2029 || 666,67 || 118 666,70 || 1 333,30
|-
| style="text-align:left;" | лист. 2029 || 666,67 || 119 333,37 || 666,63
|-
| style="text-align:left;" | груд. 2029 || 666,63 || 120 000 || 0
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | Разом за 2029 рік || 8 000 || 120 000 || 0
|- style="background:#B2DFDB; font-weight:bold;"
| style="text-align:left;" | РАЗОМ за 5 років || 120 000 || 120 000 || 0  (= ліквідаційна 0)
|}
 
== Зведене порівняння методів (річна амортизація) ==
 
{| class="wikitable" style="text-align:right;"
|+ '''Річна сума амортизації за методами, грн'''
! style="background:#37474F; color:white; text-align:left;" | Метод
! style="background:#37474F; color:white;" | Місяць (рік 1)
! style="background:#37474F; color:white;" | 2025
! style="background:#37474F; color:white;" | 2026
! style="background:#37474F; color:white;" | 2027
! style="background:#37474F; color:white;" | 2028
! style="background:#37474F; color:white;" | 2029
! style="background:#37474F; color:white;" | Разом
|-
| style="text-align:left;" | '''Прямолінійний''' || 2 000,00 || 24 000 || 24 000 || 24 000 || 24 000 || 24 000 || 120 000
|-
| style="text-align:left;" | '''Зменшення залишкової вартості'''* || 5 000,00 || 60 000 || 30 000 || 15 000 || 7 500 || 3 750 || 116 250
|-
| style="text-align:left;" | '''Прискореного зменшення''' || 4 000,00 || 48 000 || 28 800 || 17 280 || 10 368 || 15 552** || 120 000
|-
| style="text-align:left;" | '''Кумулятивний''' || 3 333,33 || 40 000 || 32 000 || 24 000 || 16 000 || 8 000 || 120 000
|-
| style="text-align:left;" | '''Виробничий''' || змінна || colspan="6" style="text-align:center;" | залежить від обсягу випуску щомісяця (усього 120 000 грн за 240 000 од.)
|}
<small>* база амортизації = 116 250 грн (ліквідаційна 3 750 грн).<br>** у 2029 р. списується весь залишок до ліквідаційної вартості (0).</small>
 
== Бухгалтерські рахунки ==
 
Нарахування — за кредитом рахунка '''131 «Знос основних засобів»'''; дебет залежить від напряму використання:
* '''Дт 23''' — виробництво;
* '''Дт 91''' — загальновиробничі витрати;
* '''Дт 92''' — адміністративні витрати;
* '''Дт 93''' — витрати на збут;
* '''Дт 949''' — інші витрати операційної діяльності.
 
== Джерела ==
 
* Податковий кодекс України, ст. 138, пп. 14.1.3, пп. 138.3.3.
* НП(С)БО 7 «Основні засоби» (наказ Мінфіну від 27.04.2000 № 92), пп. 24, 26, 27, 28, 29.
* НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
* Закон України від 16.01.2020 № 466-IX.

Поточна версія на 12:43, 14 липня 2026

Амортизація основних засобів: методи та повний помісячний розрахунок

Амортизація — це систематичний розподіл вартості необоротного активу, яка амортизується, протягом строку його корисного використання (пп. 14.1.3 ПКУ; п. 4 НП(С)БО 7). Стаття містить нормативну базу, порядок вибору методу та повний помісячний розрахунок за всіма п'ятьма методами за весь строк служби (60 місяців).

Нормативна база

Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.

  • Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 29 НП(С)БО 7).
  • НП(С)БО 7 передбачає 5 методів амортизації (п. 26).
  • Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки корисного використання (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
  • Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум; якщо дорівнює або більший — беруть бухгалтерський.
  • Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.

Методи амортизації (п. 26 НП(С)БО 7)

  1. Прямолінійний — рівномірне списання протягом строку служби.
  2. Зменшення залишкової вартості — фіксована норма до залишкової вартості; більші суми на початку служби.
  3. Прискореного зменшення залишкової вартості — подвоєна прямолінійна норма до залишкової вартості.
  4. Кумулятивний — річна сума = вартість, що амортизується × кумулятивний коефіцієнт (сума чисел років).
  5. Виробничий — сума прямо залежить від фактичного обсягу продукції (робіт) за місяць.

Для малоцінних необоротних матеріальних активів (група 11) і бібліотечних фондів (група 10) дозволені лише прямолінійний і виробничий методи, або нарахування 50 % / 50 %, або 100 % у першому місяці використання (п. 27 НП(С)БО 7).

Хто обирає метод амортизації та чим керується

Хто обирає

Метод амортизації підприємство обирає самостійно (п. 28 НП(С)БО 7). На практиці:

  • Керівник підприємства затверджує загальні підходи наказом про облікову політику (за поданням головного бухгалтера).
  • Постійно діюча комісія при введенні об'єкта в експлуатацію в Акті введення в експлуатацію визначає для кожного об'єкта строк корисного використання, ліквідаційну вартість і метод амортизації.

Метод обирається окремо для кожного об'єкта (або групи однорідних об'єктів).

Головний критерій вибору

Основний принцип (п. 28 НП(С)БО 7): метод обирається з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об'єкта:

  • вигоди надходять рівномірно → прямолінійний;
  • віддача інтенсивніша на початку служби → зменшення залишкової, прискореного зменшення або кумулятивний;
  • вигоди пропорційні обсягу випуску → виробничий.

Строк корисного використання визначають самостійно, враховуючи (п. 24 НП(С)БО 7): очікувану потужність і продуктивність, фізичний та моральний знос, правові й інші обмеження, інші чинники.

Орієнтири для кожного методу

Коли який метод доцільний
Метод Коли застосовують
Прямолінійний Вигоди надходять рівномірно; найпростіший і найпоширеніший; зближує бухгалтерський і податковий облік. Будівлі, меблі, офісне обладнання.
Зменшення залишкової вартості Найбільша віддача на початку служби, швидке моральне старіння. Обов'язково ліквідаційна вартість > 0.
Прискореного зменшення Те саме, але простіша норма (подвоєна прямолінійна). Техніка, IT, транспорт.
Кумулятивний Прискорене списання без вимоги до ліквідаційної вартості; плавніше за метод зменшення залишкової.
Виробничий Знос прямо залежить від обсягу; не має незмінної місячної суми.

Чинники, що впливають на рішення

  • Очікуваний спосіб отримання вигод — головний нормативний критерій.
  • Характер експлуатації (рівномірний / інтенсивний / залежний від обсягу).
  • Вплив на звітність — прискорені методи зменшують прибуток і вартість активів у перші роки.
  • Податкові наслідки — мінімально допустимі строки; виробничий метод дозволяє їх не застосовувати.
  • Зближення обліків — щоб уникнути податкових різниць, часто обирають прямолінійний.
  • Простота адміністрування.

Зміна методу

Метод можна переглянути, якщо змінюється очікуваний спосіб отримання вигод (п. 28 НП(С)БО 7). Це зміна облікової оцінки, застосовується перспективно — з місяця, наступного за місяцем зміни (НП(С)БО 6); перерахунок раніше нарахованої амортизації не робиться.

Вихідні дані прикладу

Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, строк 5 років (60 місяців), введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація з січня 2025 р. Ліквідаційна вартість: 0 грн для всіх методів, окрім методу зменшення залишкової вартості, що математично вимагає значення > 0 — для нього прийнято 3 750 грн.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 2 000 грн. Проводка щомісяця: Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.

Прямолінійний метод — весь строк служби (2025–2029)
Період Амортизація за місяць, грн Накопичена (Кт 131), грн Залишкова вартість, грн
січ. 2025 2 000 2 000 118 000
лют. 2025 2 000 4 000 116 000
бер. 2025 2 000 6 000 114 000
кві. 2025 2 000 8 000 112 000
тра. 2025 2 000 10 000 110 000
чер. 2025 2 000 12 000 108 000
лип. 2025 2 000 14 000 106 000
сер. 2025 2 000 16 000 104 000
вер. 2025 2 000 18 000 102 000
жовт. 2025 2 000 20 000 100 000
лист. 2025 2 000 22 000 98 000
груд. 2025 2 000 24 000 96 000
Разом за 2025 рік 24 000 24 000 96 000
січ. 2026 2 000 26 000 94 000
лют. 2026 2 000 28 000 92 000
бер. 2026 2 000 30 000 90 000
кві. 2026 2 000 32 000 88 000
тра. 2026 2 000 34 000 86 000
чер. 2026 2 000 36 000 84 000
лип. 2026 2 000 38 000 82 000
сер. 2026 2 000 40 000 80 000
вер. 2026 2 000 42 000 78 000
жовт. 2026 2 000 44 000 76 000
лист. 2026 2 000 46 000 74 000
груд. 2026 2 000 48 000 72 000
Разом за 2026 рік 24 000 48 000 72 000
січ. 2027 2 000 50 000 70 000
лют. 2027 2 000 52 000 68 000
бер. 2027 2 000 54 000 66 000
кві. 2027 2 000 56 000 64 000
тра. 2027 2 000 58 000 62 000
чер. 2027 2 000 60 000 60 000
лип. 2027 2 000 62 000 58 000
сер. 2027 2 000 64 000 56 000
вер. 2027 2 000 66 000 54 000
жовт. 2027 2 000 68 000 52 000
лист. 2027 2 000 70 000 50 000
груд. 2027 2 000 72 000 48 000
Разом за 2027 рік 24 000 72 000 48 000
січ. 2028 2 000 74 000 46 000
лют. 2028 2 000 76 000 44 000
бер. 2028 2 000 78 000 42 000
кві. 2028 2 000 80 000 40 000
тра. 2028 2 000 82 000 38 000
чер. 2028 2 000 84 000 36 000
лип. 2028 2 000 86 000 34 000
сер. 2028 2 000 88 000 32 000
вер. 2028 2 000 90 000 30 000
жовт. 2028 2 000 92 000 28 000
лист. 2028 2 000 94 000 26 000
груд. 2028 2 000 96 000 24 000
Разом за 2028 рік 24 000 96 000 24 000
січ. 2029 2 000 98 000 22 000
лют. 2029 2 000 100 000 20 000
бер. 2029 2 000 102 000 18 000
кві. 2029 2 000 104 000 16 000
тра. 2029 2 000 106 000 14 000
чер. 2029 2 000 108 000 12 000
лип. 2029 2 000 110 000 10 000
сер. 2029 2 000 112 000 8 000
вер. 2029 2 000 114 000 6 000
жовт. 2029 2 000 116 000 4 000
лист. 2029 2 000 118 000 2 000
груд. 2029 2 000 120 000 0
Разом за 2029 рік 24 000 120 000 0
РАЗОМ за 5 років 120 000 120 000 0

Важливо: за прямолінійним, зменшення залишкової, прискореного зменшення та кумулятивним методами місячна сума в межах одного року незмінна і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.

Приклад 2. Виробничий метод

Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.

Виробничий метод — приклад повного року (2025)
Період Обсяг, од. Ставка, грн/од. Амортизація за місяць, грн Накопичена, грн Залишкова вартість, грн
січ. 2025 1 800 0,50 900 900 119 100
лют. 2025 2 000 0,50 1 000 1 900 118 100
бер. 2025 2 200 0,50 1 100 3 000 117 000
кві. 2025 1 500 0,50 750 3 750 116 250
тра. 2025 2 500 0,50 1 250 5 000 115 000
чер. 2025 3 000 0,50 1 500 6 500 113 500
лип. 2025 (ремонт) 0 0,50 0 6 500 113 500
сер. 2025 2 800 0,50 1 400 7 900 112 100
вер. 2025 2 600 0,50 1 300 9 200 110 800
жовт. 2025 2 400 0,50 1 200 10 400 109 600
лист. 2025 2 000 0,50 1 000 11 400 108 600
груд. 2025 1 700 0,50 850 12 250 107 750
Разом за 2025 рік 24 500 — 12 250 12 250 107 750

Особливість методу: виробничий метод не має фіксованого календарного графіка — амортизація нараховується пропорційно фактичному обсягу випуску і триває, доки сумарний обсяг не досягне розрахункових 240 000 од. (тобто доки накопичена амортизація не сягне 120 000 грн). Тому його показано за повний рік як зразок помісячної механіки; для наступних періодів суми залежать від реального виробництва.

Приклад 3. Зменшення залишкової вартості

Річна норма: На = 1 − ⁵√(3 750 / 120 000) = 50 %. Річна сума = залишкова вартість на початок року × 50 %.

Зменшення залишкової вартості — весь строк служби (норма 50 %)
Період Амортизація за місяць, грн Накопичена (Кт 131), грн Залишкова вартість, грн
січ. 2025 5 000 5 000 115 000
лют. 2025 5 000 10 000 110 000
бер. 2025 5 000 15 000 105 000
кві. 2025 5 000 20 000 100 000
тра. 2025 5 000 25 000 95 000
чер. 2025 5 000 30 000 90 000
лип. 2025 5 000 35 000 85 000
сер. 2025 5 000 40 000 80 000
вер. 2025 5 000 45 000 75 000
жовт. 2025 5 000 50 000 70 000
лист. 2025 5 000 55 000 65 000
груд. 2025 5 000 60 000 60 000
Разом за 2025 рік 60 000 60 000 60 000
січ. 2026 2 500 62 500 57 500
лют. 2026 2 500 65 000 55 000
бер. 2026 2 500 67 500 52 500
кві. 2026 2 500 70 000 50 000
тра. 2026 2 500 72 500 47 500
чер. 2026 2 500 75 000 45 000
лип. 2026 2 500 77 500 42 500
сер. 2026 2 500 80 000 40 000
вер. 2026 2 500 82 500 37 500
жовт. 2026 2 500 85 000 35 000
лист. 2026 2 500 87 500 32 500
груд. 2026 2 500 90 000 30 000
Разом за 2026 рік 30 000 90 000 30 000
січ. 2027 1 250 91 250 28 750
лют. 2027 1 250 92 500 27 500
бер. 2027 1 250 93 750 26 250
кві. 2027 1 250 95 000 25 000
тра. 2027 1 250 96 250 23 750
чер. 2027 1 250 97 500 22 500
лип. 2027 1 250 98 750 21 250
сер. 2027 1 250 100 000 20 000
вер. 2027 1 250 101 250 18 750
жовт. 2027 1 250 102 500 17 500
лист. 2027 1 250 103 750 16 250
груд. 2027 1 250 105 000 15 000
Разом за 2027 рік 15 000 105 000 15 000
січ. 2028 625 105 625 14 375
лют. 2028 625 106 250 13 750
бер. 2028 625 106 875 13 125
кві. 2028 625 107 500 12 500
тра. 2028 625 108 125 11 875
чер. 2028 625 108 750 11 250
лип. 2028 625 109 375 10 625
сер. 2028 625 110 000 10 000
вер. 2028 625 110 625 9 375
жовт. 2028 625 111 250 8 750
лист. 2028 625 111 875 8 125
груд. 2028 625 112 500 7 500
Разом за 2028 рік 7 500 112 500 7 500
січ. 2029 312,50 112 812,50 7 187,50
лют. 2029 312,50 113 125 6 875
бер. 2029 312,50 113 437,50 6 562,50
кві. 2029 312,50 113 750 6 250
тра. 2029 312,50 114 062,50 5 937,50
чер. 2029 312,50 114 375 5 625
лип. 2029 312,50 114 687,50 5 312,50
сер. 2029 312,50 115 000 5 000
вер. 2029 312,50 115 312,50 4 687,50
жовт. 2029 312,50 115 625 4 375
лист. 2029 312,50 115 937,50 4 062,50
груд. 2029 312,50 116 250 3 750
Разом за 2029 рік 3 750 116 250 3 750
РАЗОМ за 5 років 116 250 116 250 3 750 (= ліквідаційна 3 750)

Приклад 4. Прискореного зменшення залишкової вартості

Річна норма = (100 % / 5) × 2 = 40 % (ліквідаційна вартість у нормі не враховується). В останній рік списується весь залишок до ліквідаційної вартості, тому місячна сума 2029 р. більша за 2028 р.

Прискореного зменшення залишкової вартості — весь строк (норма 40 %)
Період Амортизація за місяць, грн Накопичена (Кт 131), грн Залишкова вартість, грн
січ. 2025 4 000 4 000 116 000
лют. 2025 4 000 8 000 112 000
бер. 2025 4 000 12 000 108 000
кві. 2025 4 000 16 000 104 000
тра. 2025 4 000 20 000 100 000
чер. 2025 4 000 24 000 96 000
лип. 2025 4 000 28 000 92 000
сер. 2025 4 000 32 000 88 000
вер. 2025 4 000 36 000 84 000
жовт. 2025 4 000 40 000 80 000
лист. 2025 4 000 44 000 76 000
груд. 2025 4 000 48 000 72 000
Разом за 2025 рік 48 000 48 000 72 000
січ. 2026 2 400 50 400 69 600
лют. 2026 2 400 52 800 67 200
бер. 2026 2 400 55 200 64 800
кві. 2026 2 400 57 600 62 400
тра. 2026 2 400 60 000 60 000
чер. 2026 2 400 62 400 57 600
лип. 2026 2 400 64 800 55 200
сер. 2026 2 400 67 200 52 800
вер. 2026 2 400 69 600 50 400
жовт. 2026 2 400 72 000 48 000
лист. 2026 2 400 74 400 45 600
груд. 2026 2 400 76 800 43 200
Разом за 2026 рік 28 800 76 800 43 200
січ. 2027 1 440 78 240 41 760
лют. 2027 1 440 79 680 40 320
бер. 2027 1 440 81 120 38 880
кві. 2027 1 440 82 560 37 440
тра. 2027 1 440 84 000 36 000
чер. 2027 1 440 85 440 34 560
лип. 2027 1 440 86 880 33 120
сер. 2027 1 440 88 320 31 680
вер. 2027 1 440 89 760 30 240
жовт. 2027 1 440 91 200 28 800
лист. 2027 1 440 92 640 27 360
груд. 2027 1 440 94 080 25 920
Разом за 2027 рік 17 280 94 080 25 920
січ. 2028 864 94 944 25 056
лют. 2028 864 95 808 24 192
бер. 2028 864 96 672 23 328
кві. 2028 864 97 536 22 464
тра. 2028 864 98 400 21 600
чер. 2028 864 99 264 20 736
лип. 2028 864 100 128 19 872
сер. 2028 864 100 992 19 008
вер. 2028 864 101 856 18 144
жовт. 2028 864 102 720 17 280
лист. 2028 864 103 584 16 416
груд. 2028 864 104 448 15 552
Разом за 2028 рік 10 368 104 448 15 552
січ. 2029 1 296 105 744 14 256
лют. 2029 1 296 107 040 12 960
бер. 2029 1 296 108 336 11 664
кві. 2029 1 296 109 632 10 368
тра. 2029 1 296 110 928 9 072
чер. 2029 1 296 112 224 7 776
лип. 2029 1 296 113 520 6 480
сер. 2029 1 296 114 816 5 184
вер. 2029 1 296 116 112 3 888
жовт. 2029 1 296 117 408 2 592
лист. 2029 1 296 118 704 1 296
груд. 2029 1 296 120 000 0
Разом за 2029 рік 15 552 120 000 0
РАЗОМ за 5 років 120 000 120 000 0 (= ліквідаційна 0)

Приклад 5. Кумулятивний метод

Сума чисел років = 1+2+3+4+5 = 15. Коефіцієнти за роками: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Вартість, що амортизується = 120 000 грн.

Кумулятивний метод — весь строк служби
Період Амортизація за місяць, грн Накопичена (Кт 131), грн Залишкова вартість, грн
січ. 2025 3 333,33 3 333,33 116 666,67
лют. 2025 3 333,33 6 666,66 113 333,34
бер. 2025 3 333,33 9 999,99 110 000,01
кві. 2025 3 333,33 13 333,32 106 666,68
тра. 2025 3 333,33 16 666,65 103 333,35
чер. 2025 3 333,33 19 999,98 100 000,02
лип. 2025 3 333,33 23 333,31 96 666,69
сер. 2025 3 333,33 26 666,64 93 333,36
вер. 2025 3 333,33 29 999,97 90 000,03
жовт. 2025 3 333,33 33 333,30 86 666,70
лист. 2025 3 333,33 36 666,63 83 333,37
груд. 2025 3 333,37 40 000 80 000
Разом за 2025 рік 40 000 40 000 80 000
січ. 2026 2 666,67 42 666,67 77 333,33
лют. 2026 2 666,67 45 333,34 74 666,66
бер. 2026 2 666,67 48 000,01 71 999,99
кві. 2026 2 666,67 50 666,68 69 333,32
тра. 2026 2 666,67 53 333,35 66 666,65
чер. 2026 2 666,67 56 000,02 63 999,98
лип. 2026 2 666,67 58 666,69 61 333,31
сер. 2026 2 666,67 61 333,36 58 666,64
вер. 2026 2 666,67 64 000,03 55 999,97
жовт. 2026 2 666,67 66 666,70 53 333,30
лист. 2026 2 666,67 69 333,37 50 666,63
груд. 2026 2 666,63 72 000 48 000
Разом за 2026 рік 32 000 72 000 48 000
січ. 2027 2 000 74 000 46 000
лют. 2027 2 000 76 000 44 000
бер. 2027 2 000 78 000 42 000
кві. 2027 2 000 80 000 40 000
тра. 2027 2 000 82 000 38 000
чер. 2027 2 000 84 000 36 000
лип. 2027 2 000 86 000 34 000
сер. 2027 2 000 88 000 32 000
вер. 2027 2 000 90 000 30 000
жовт. 2027 2 000 92 000 28 000
лист. 2027 2 000 94 000 26 000
груд. 2027 2 000 96 000 24 000
Разом за 2027 рік 24 000 96 000 24 000
січ. 2028 1 333,33 97 333,33 22 666,67
лют. 2028 1 333,33 98 666,66 21 333,34
бер. 2028 1 333,33 99 999,99 20 000,01
кві. 2028 1 333,33 101 333,32 18 666,68
тра. 2028 1 333,33 102 666,65 17 333,35
чер. 2028 1 333,33 103 999,98 16 000,02
лип. 2028 1 333,33 105 333,31 14 666,69
сер. 2028 1 333,33 106 666,64 13 333,36
вер. 2028 1 333,33 107 999,97 12 000,03
жовт. 2028 1 333,33 109 333,30 10 666,70
лист. 2028 1 333,33 110 666,63 9 333,37
груд. 2028 1 333,37 112 000 8 000
Разом за 2028 рік 16 000 112 000 8 000
січ. 2029 666,67 112 666,67 7 333,33
лют. 2029 666,67 113 333,34 6 666,66
бер. 2029 666,67 114 000,01 5 999,99
кві. 2029 666,67 114 666,68 5 333,32
тра. 2029 666,67 115 333,35 4 666,65
чер. 2029 666,67 116 000,02 3 999,98
лип. 2029 666,67 116 666,69 3 333,31
сер. 2029 666,67 117 333,36 2 666,64
вер. 2029 666,67 118 000,03 1 999,97
жовт. 2029 666,67 118 666,70 1 333,30
лист. 2029 666,67 119 333,37 666,63
груд. 2029 666,63 120 000 0
Разом за 2029 рік 8 000 120 000 0
РАЗОМ за 5 років 120 000 120 000 0 (= ліквідаційна 0)

Зведене порівняння методів (річна амортизація)

Річна сума амортизації за методами, грн
Метод Місяць (рік 1) 2025 2026 2027 2028 2029 Разом
Прямолінійний 2 000,00 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 120 000
Зменшення залишкової вартості* 5 000,00 60 000 30 000 15 000 7 500 3 750 116 250
Прискореного зменшення 4 000,00 48 000 28 800 17 280 10 368 15 552** 120 000
Кумулятивний 3 333,33 40 000 32 000 24 000 16 000 8 000 120 000
Виробничий змінна залежить від обсягу випуску щомісяця (усього 120 000 грн за 240 000 од.)

* база амортизації = 116 250 грн (ліквідаційна 3 750 грн).
** у 2029 р. списується весь залишок до ліквідаційної вартості (0).

Бухгалтерські рахунки

Нарахування — за кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів»; дебет залежить від напряму використання:

  • Дт 23 — виробництво;
  • Дт 91 — загальновиробничі витрати;
  • Дт 92 — адміністративні витрати;
  • Дт 93 — витрати на збут;
  • Дт 949 — інші витрати операційної діяльності.

Джерела

  • Податковий кодекс України, ст. 138, пп. 14.1.3, пп. 138.3.3.
  • НП(С)БО 7 «Основні засоби» (наказ Мінфіну від 27.04.2000 № 92), пп. 24, 26, 27, 28, 29.
  • НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
  • Закон України від 16.01.2020 № 466-IX.
Отримано з https://wiki.erp.kyiv.ua/index.php?title=Приклад_розрахунків_основних_засобів,_згідно_українського_законодавства&oldid=2742