Приклад розрахунків основних засобів, згідно українського законодавства
Нарахування амортизації основних засобів (приклад із помісячним розрахунком)
Нормативна база
Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.
- Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання (п. 29 НП(С)БО 7).
- НП(С)БО 7 передбачає 5 методів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний і виробничий.
- Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
- Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум.
- Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.
Вихідні дані прикладу
Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, ліквідаційна вартість 0, строк корисного використання 5 років, введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація нараховується з січня 2025 р.
Приклад 1. Прямолінійний метод
Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 24 000 / 12 = 2 000 грн.
Проводка щомісяця (адмінобладнання): Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.
| Місяць 2025 | Амортизація за місяць, грн | Накопичена аморт. (Кт 131), грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|
| Січень | 2 000 | 2 000 | 118 000 |
| Лютий | 2 000 | 4 000 | 116 000 |
| Березень | 2 000 | 6 000 | 114 000 |
| Квітень | 2 000 | 8 000 | 112 000 |
| Травень | 2 000 | 10 000 | 110 000 |
| Червень | 2 000 | 12 000 | 108 000 |
| Липень | 2 000 | 14 000 | 106 000 |
| Серпень | 2 000 | 16 000 | 104 000 |
| Вересень | 2 000 | 18 000 | 102 000 |
| Жовтень | 2 000 | 20 000 | 100 000 |
| Листопад | 2 000 | 22 000 | 98 000 |
| Грудень | 2 000 | 24 000 | 96 000 |
| Разом за рік | 24 000 | — | — |
Важливо: за прямолінійним, кумулятивним і методами зменшення залишкової вартості місячна сума в межах одного року незмінна (річна ділиться на 12) і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.
Приклад 2. Виробничий метод
Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Виробнича ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.
| Місяць 2025 | Обсяг, од. | Ставка, грн/од. | Амортизація за місяць, грн | Накопичена, грн | Залишкова вартість, грн |
|---|---|---|---|---|---|
| Січень | 1 800 | 0,5 | 900 | 900 | 119 100 |
| Лютий | 2 000 | 0,5 | 1 000 | 1 900 | 118 100 |
| Березень | 2 200 | 0,5 | 1 100 | 3 000 | 117 000 |
| Квітень | 1 500 | 0,5 | 750 | 3 750 | 116 250 |
| Травень | 2 500 | 0,5 | 1 250 | 5 000 | 115 000 |
| Червень | 3 000 | 0,5 | 1 500 | 6 500 | 113 500 |
| Липень (ремонт) | 0 | 0,5 | 0 | 6 500 | 113 500 |
| Серпень | 2 800 | 0,5 | 1 400 | 7 900 | 112 100 |
| Вересень | 2 600 | 0,5 | 1 300 | 9 200 | 110 800 |
| Жовтень | 2 400 | 0,5 | 1 200 | 10 400 | 109 600 |
| Листопад | 2 000 | 0,5 | 1 000 | 11 400 | 108 600 |
| Грудень | 1 700 | 0,5 | 850 | 12 250 | 107 750 |
| Разом | 24 500 | — | 12 250 | — | — |
У липні під час ремонту випуску не було, тому амортизація за місяць дорівнює 0.