Амортизація основних засобів: методи та повний помісячний розрахунок

Амортизація — це систематичний розподіл вартості необоротного активу, яка амортизується, протягом строку його корисного використання (пп. 14.1.3 ПКУ; п. 4 НП(С)БО 7). Стаття містить нормативну базу, порядок вибору методу та повний помісячний розрахунок за всіма п'ятьма методами за весь строк служби (60 місяців).

Нормативна база

Бухгалтерський облік регулює НП(С)БО 7 «Основні засоби», податковий — ст. 138 Податкового кодексу України.

Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання, і припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття (п. 29 НП(С)БО 7).
НП(С)БО 7 передбачає 5 методів амортизації (п. 26).
Для податку на прибуток діють мінімально допустимі строки корисного використання (пп. 138.3.3 ПКУ). Наприклад, група 4 (машини та обладнання) — 5 років (для ЕОМ у складі групи — 2 роки).
Якщо бухгалтерський строк менший за мінімальний податковий — для податку беруть податковий мінімум; якщо дорівнює або більший — беруть бухгалтерський.
Виробничий метод для податкової амортизації дозволений з 23.05.2020 (Закон № 466-IX); при його застосуванні мінімально допустимі строки не застосовуються.

Методи амортизації (п. 26 НП(С)БО 7)

Прямолінійний — рівномірне списання протягом строку служби.
Зменшення залишкової вартості — фіксована норма до залишкової вартості; більші суми на початку служби.
Прискореного зменшення залишкової вартості — подвоєна прямолінійна норма до залишкової вартості.
Кумулятивний — річна сума = вартість, що амортизується × кумулятивний коефіцієнт (сума чисел років).
Виробничий — сума прямо залежить від фактичного обсягу продукції (робіт) за місяць.

Для малоцінних необоротних матеріальних активів (група 11) і бібліотечних фондів (група 10) дозволені лише прямолінійний і виробничий методи, або нарахування 50 % / 50 %, або 100 % у першому місяці використання (п. 27 НП(С)БО 7).

Хто обирає метод амортизації та чим керується

Хто обирає

Метод амортизації підприємство обирає самостійно (п. 28 НП(С)БО 7). На практиці:

Керівник підприємства затверджує загальні підходи наказом про облікову політику (за поданням головного бухгалтера).
Постійно діюча комісія при введенні об'єкта в експлуатацію в Акті введення в експлуатацію визначає для кожного об'єкта строк корисного використання, ліквідаційну вартість і метод амортизації.

Метод обирається окремо для кожного об'єкта (або групи однорідних об'єктів).

Головний критерій вибору

Основний принцип (п. 28 НП(С)БО 7): метод обирається з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об'єкта:

вигоди надходять рівномірно → прямолінійний;
віддача інтенсивніша на початку служби → зменшення залишкової, прискореного зменшення або кумулятивний;
вигоди пропорційні обсягу випуску → виробничий.

Строк корисного використання визначають самостійно, враховуючи (п. 24 НП(С)БО 7): очікувану потужність і продуктивність, фізичний та моральний знос, правові й інші обмеження, інші чинники.

Орієнтири для кожного методу

**Коли який метод доцільний**
Метод	Коли застосовують
Прямолінійний	Вигоди надходять рівномірно; найпростіший і найпоширеніший; зближує бухгалтерський і податковий облік. Будівлі, меблі, офісне обладнання.
Зменшення залишкової вартості	Найбільша віддача на початку служби, швидке моральне старіння. Обов'язково ліквідаційна вартість > 0.
Прискореного зменшення	Те саме, але простіша норма (подвоєна прямолінійна). Техніка, IT, транспорт.
Кумулятивний	Прискорене списання без вимоги до ліквідаційної вартості; плавніше за метод зменшення залишкової.
Виробничий	Знос прямо залежить від обсягу; не має незмінної місячної суми.

Чинники, що впливають на рішення

Очікуваний спосіб отримання вигод — головний нормативний критерій.
Характер експлуатації (рівномірний / інтенсивний / залежний від обсягу).
Вплив на звітність — прискорені методи зменшують прибуток і вартість активів у перші роки.
Податкові наслідки — мінімально допустимі строки; виробничий метод дозволяє їх не застосовувати.
Зближення обліків — щоб уникнути податкових різниць, часто обирають прямолінійний.
Простота адміністрування.

Зміна методу

Метод можна переглянути, якщо змінюється очікуваний спосіб отримання вигод (п. 28 НП(С)БО 7). Це зміна облікової оцінки, застосовується перспективно — з місяця, наступного за місяцем зміни (НП(С)БО 6); перерахунок раніше нарахованої амортизації не робиться.

Вихідні дані прикладу

Обладнання (група 4): первісна вартість 120 000 грн, строк 5 років (60 місяців), введено в експлуатацію у грудні 2024 р. → амортизація з січня 2025 р. Ліквідаційна вартість: 0 грн для всіх методів, окрім методу зменшення залишкової вартості, що математично вимагає значення > 0 — для нього прийнято 3 750 грн.

Приклад 1. Прямолінійний метод

Річна сума = (120 000 − 0) / 5 = 24 000 грн; місячна = 2 000 грн. Проводка щомісяця: Дт 92 – Кт 131 = 2 000 грн.

**Прямолінійний метод — весь строк служби (2025–2029)**
Період	Амортизація за місяць, грн	Накопичена (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
січ. 2025	2 000	2 000	118 000
лют. 2025	2 000	4 000	116 000
бер. 2025	2 000	6 000	114 000
кві. 2025	2 000	8 000	112 000
тра. 2025	2 000	10 000	110 000
чер. 2025	2 000	12 000	108 000
лип. 2025	2 000	14 000	106 000
сер. 2025	2 000	16 000	104 000
вер. 2025	2 000	18 000	102 000
жовт. 2025	2 000	20 000	100 000
лист. 2025	2 000	22 000	98 000
груд. 2025	2 000	24 000	96 000
Разом за 2025 рік	24 000	24 000	96 000
січ. 2026	2 000	26 000	94 000
лют. 2026	2 000	28 000	92 000
бер. 2026	2 000	30 000	90 000
кві. 2026	2 000	32 000	88 000
тра. 2026	2 000	34 000	86 000
чер. 2026	2 000	36 000	84 000
лип. 2026	2 000	38 000	82 000
сер. 2026	2 000	40 000	80 000
вер. 2026	2 000	42 000	78 000
жовт. 2026	2 000	44 000	76 000
лист. 2026	2 000	46 000	74 000
груд. 2026	2 000	48 000	72 000
Разом за 2026 рік	24 000	48 000	72 000
січ. 2027	2 000	50 000	70 000
лют. 2027	2 000	52 000	68 000
бер. 2027	2 000	54 000	66 000
кві. 2027	2 000	56 000	64 000
тра. 2027	2 000	58 000	62 000
чер. 2027	2 000	60 000	60 000
лип. 2027	2 000	62 000	58 000
сер. 2027	2 000	64 000	56 000
вер. 2027	2 000	66 000	54 000
жовт. 2027	2 000	68 000	52 000
лист. 2027	2 000	70 000	50 000
груд. 2027	2 000	72 000	48 000
Разом за 2027 рік	24 000	72 000	48 000
січ. 2028	2 000	74 000	46 000
лют. 2028	2 000	76 000	44 000
бер. 2028	2 000	78 000	42 000
кві. 2028	2 000	80 000	40 000
тра. 2028	2 000	82 000	38 000
чер. 2028	2 000	84 000	36 000
лип. 2028	2 000	86 000	34 000
сер. 2028	2 000	88 000	32 000
вер. 2028	2 000	90 000	30 000
жовт. 2028	2 000	92 000	28 000
лист. 2028	2 000	94 000	26 000
груд. 2028	2 000	96 000	24 000
Разом за 2028 рік	24 000	96 000	24 000
січ. 2029	2 000	98 000	22 000
лют. 2029	2 000	100 000	20 000
бер. 2029	2 000	102 000	18 000
кві. 2029	2 000	104 000	16 000
тра. 2029	2 000	106 000	14 000
чер. 2029	2 000	108 000	12 000
лип. 2029	2 000	110 000	10 000
сер. 2029	2 000	112 000	8 000
вер. 2029	2 000	114 000	6 000
жовт. 2029	2 000	116 000	4 000
лист. 2029	2 000	118 000	2 000
груд. 2029	2 000	120 000	0
Разом за 2029 рік	24 000	120 000	0
РАЗОМ за 5 років	120 000	120 000	0

Важливо: за прямолінійним, зменшення залишкової, прискореного зменшення та кумулятивним методами місячна сума в межах одного року незмінна і змінюється лише рік до року. Реальну помісячну варіацію дає виробничий метод.

Приклад 2. Виробничий метод

Загальний розрахунковий обсяг продукції — 240 000 од. Ставка = 120 000 / 240 000 = 0,5 грн/од. Проводка: Дт 23 – Кт 131.

**Виробничий метод — приклад повного року (2025)**
Період	Обсяг, од.	Ставка, грн/од.	Амортизація за місяць, грн	Накопичена, грн	Залишкова вартість, грн
січ. 2025	1 800	0,50	900	900	119 100
лют. 2025	2 000	0,50	1 000	1 900	118 100
бер. 2025	2 200	0,50	1 100	3 000	117 000
кві. 2025	1 500	0,50	750	3 750	116 250
тра. 2025	2 500	0,50	1 250	5 000	115 000
чер. 2025	3 000	0,50	1 500	6 500	113 500
лип. 2025 (ремонт)	0	0,50	0	6 500	113 500
сер. 2025	2 800	0,50	1 400	7 900	112 100
вер. 2025	2 600	0,50	1 300	9 200	110 800
жовт. 2025	2 400	0,50	1 200	10 400	109 600
лист. 2025	2 000	0,50	1 000	11 400	108 600
груд. 2025	1 700	0,50	850	12 250	107 750
Разом за 2025 рік	24 500	—	12 250	12 250	107 750

Особливість методу: виробничий метод не має фіксованого календарного графіка — амортизація нараховується пропорційно фактичному обсягу випуску і триває, доки сумарний обсяг не досягне розрахункових 240 000 од. (тобто доки накопичена амортизація не сягне 120 000 грн). Тому його показано за повний рік як зразок помісячної механіки; для наступних періодів суми залежать від реального виробництва.

Приклад 3. Зменшення залишкової вартості

Річна норма: На = 1 − ⁵√(3 750 / 120 000) = 50 %. Річна сума = залишкова вартість на початок року × 50 %.

**Зменшення залишкової вартості — весь строк служби (норма 50 %)**
Період	Амортизація за місяць, грн	Накопичена (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
січ. 2025	5 000	5 000	115 000
лют. 2025	5 000	10 000	110 000
бер. 2025	5 000	15 000	105 000
кві. 2025	5 000	20 000	100 000
тра. 2025	5 000	25 000	95 000
чер. 2025	5 000	30 000	90 000
лип. 2025	5 000	35 000	85 000
сер. 2025	5 000	40 000	80 000
вер. 2025	5 000	45 000	75 000
жовт. 2025	5 000	50 000	70 000
лист. 2025	5 000	55 000	65 000
груд. 2025	5 000	60 000	60 000
Разом за 2025 рік	60 000	60 000	60 000
січ. 2026	2 500	62 500	57 500
лют. 2026	2 500	65 000	55 000
бер. 2026	2 500	67 500	52 500
кві. 2026	2 500	70 000	50 000
тра. 2026	2 500	72 500	47 500
чер. 2026	2 500	75 000	45 000
лип. 2026	2 500	77 500	42 500
сер. 2026	2 500	80 000	40 000
вер. 2026	2 500	82 500	37 500
жовт. 2026	2 500	85 000	35 000
лист. 2026	2 500	87 500	32 500
груд. 2026	2 500	90 000	30 000
Разом за 2026 рік	30 000	90 000	30 000
січ. 2027	1 250	91 250	28 750
лют. 2027	1 250	92 500	27 500
бер. 2027	1 250	93 750	26 250
кві. 2027	1 250	95 000	25 000
тра. 2027	1 250	96 250	23 750
чер. 2027	1 250	97 500	22 500
лип. 2027	1 250	98 750	21 250
сер. 2027	1 250	100 000	20 000
вер. 2027	1 250	101 250	18 750
жовт. 2027	1 250	102 500	17 500
лист. 2027	1 250	103 750	16 250
груд. 2027	1 250	105 000	15 000
Разом за 2027 рік	15 000	105 000	15 000
січ. 2028	625	105 625	14 375
лют. 2028	625	106 250	13 750
бер. 2028	625	106 875	13 125
кві. 2028	625	107 500	12 500
тра. 2028	625	108 125	11 875
чер. 2028	625	108 750	11 250
лип. 2028	625	109 375	10 625
сер. 2028	625	110 000	10 000
вер. 2028	625	110 625	9 375
жовт. 2028	625	111 250	8 750
лист. 2028	625	111 875	8 125
груд. 2028	625	112 500	7 500
Разом за 2028 рік	7 500	112 500	7 500
січ. 2029	312,50	112 812,50	7 187,50
лют. 2029	312,50	113 125	6 875
бер. 2029	312,50	113 437,50	6 562,50
кві. 2029	312,50	113 750	6 250
тра. 2029	312,50	114 062,50	5 937,50
чер. 2029	312,50	114 375	5 625
лип. 2029	312,50	114 687,50	5 312,50
сер. 2029	312,50	115 000	5 000
вер. 2029	312,50	115 312,50	4 687,50
жовт. 2029	312,50	115 625	4 375
лист. 2029	312,50	115 937,50	4 062,50
груд. 2029	312,50	116 250	3 750
Разом за 2029 рік	3 750	116 250	3 750
РАЗОМ за 5 років	116 250	116 250	3 750 (= ліквідаційна 3 750)

Приклад 4. Прискореного зменшення залишкової вартості

Річна норма = (100 % / 5) × 2 = 40 % (ліквідаційна вартість у нормі не враховується). В останній рік списується весь залишок до ліквідаційної вартості, тому місячна сума 2029 р. більша за 2028 р.

**Прискореного зменшення залишкової вартості — весь строк (норма 40 %)**
Період	Амортизація за місяць, грн	Накопичена (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
січ. 2025	4 000	4 000	116 000
лют. 2025	4 000	8 000	112 000
бер. 2025	4 000	12 000	108 000
кві. 2025	4 000	16 000	104 000
тра. 2025	4 000	20 000	100 000
чер. 2025	4 000	24 000	96 000
лип. 2025	4 000	28 000	92 000
сер. 2025	4 000	32 000	88 000
вер. 2025	4 000	36 000	84 000
жовт. 2025	4 000	40 000	80 000
лист. 2025	4 000	44 000	76 000
груд. 2025	4 000	48 000	72 000
Разом за 2025 рік	48 000	48 000	72 000
січ. 2026	2 400	50 400	69 600
лют. 2026	2 400	52 800	67 200
бер. 2026	2 400	55 200	64 800
кві. 2026	2 400	57 600	62 400
тра. 2026	2 400	60 000	60 000
чер. 2026	2 400	62 400	57 600
лип. 2026	2 400	64 800	55 200
сер. 2026	2 400	67 200	52 800
вер. 2026	2 400	69 600	50 400
жовт. 2026	2 400	72 000	48 000
лист. 2026	2 400	74 400	45 600
груд. 2026	2 400	76 800	43 200
Разом за 2026 рік	28 800	76 800	43 200
січ. 2027	1 440	78 240	41 760
лют. 2027	1 440	79 680	40 320
бер. 2027	1 440	81 120	38 880
кві. 2027	1 440	82 560	37 440
тра. 2027	1 440	84 000	36 000
чер. 2027	1 440	85 440	34 560
лип. 2027	1 440	86 880	33 120
сер. 2027	1 440	88 320	31 680
вер. 2027	1 440	89 760	30 240
жовт. 2027	1 440	91 200	28 800
лист. 2027	1 440	92 640	27 360
груд. 2027	1 440	94 080	25 920
Разом за 2027 рік	17 280	94 080	25 920
січ. 2028	864	94 944	25 056
лют. 2028	864	95 808	24 192
бер. 2028	864	96 672	23 328
кві. 2028	864	97 536	22 464
тра. 2028	864	98 400	21 600
чер. 2028	864	99 264	20 736
лип. 2028	864	100 128	19 872
сер. 2028	864	100 992	19 008
вер. 2028	864	101 856	18 144
жовт. 2028	864	102 720	17 280
лист. 2028	864	103 584	16 416
груд. 2028	864	104 448	15 552
Разом за 2028 рік	10 368	104 448	15 552
січ. 2029	1 296	105 744	14 256
лют. 2029	1 296	107 040	12 960
бер. 2029	1 296	108 336	11 664
кві. 2029	1 296	109 632	10 368
тра. 2029	1 296	110 928	9 072
чер. 2029	1 296	112 224	7 776
лип. 2029	1 296	113 520	6 480
сер. 2029	1 296	114 816	5 184
вер. 2029	1 296	116 112	3 888
жовт. 2029	1 296	117 408	2 592
лист. 2029	1 296	118 704	1 296
груд. 2029	1 296	120 000	0
Разом за 2029 рік	15 552	120 000	0
РАЗОМ за 5 років	120 000	120 000	0 (= ліквідаційна 0)

Приклад 5. Кумулятивний метод

Сума чисел років = 1+2+3+4+5 = 15. Коефіцієнти за роками: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15. Вартість, що амортизується = 120 000 грн.

**Кумулятивний метод — весь строк служби**
Період	Амортизація за місяць, грн	Накопичена (Кт 131), грн	Залишкова вартість, грн
січ. 2025	3 333,33	3 333,33	116 666,67
лют. 2025	3 333,33	6 666,66	113 333,34
бер. 2025	3 333,33	9 999,99	110 000,01
кві. 2025	3 333,33	13 333,32	106 666,68
тра. 2025	3 333,33	16 666,65	103 333,35
чер. 2025	3 333,33	19 999,98	100 000,02
лип. 2025	3 333,33	23 333,31	96 666,69
сер. 2025	3 333,33	26 666,64	93 333,36
вер. 2025	3 333,33	29 999,97	90 000,03
жовт. 2025	3 333,33	33 333,30	86 666,70
лист. 2025	3 333,33	36 666,63	83 333,37
груд. 2025	3 333,37	40 000	80 000
Разом за 2025 рік	40 000	40 000	80 000
січ. 2026	2 666,67	42 666,67	77 333,33
лют. 2026	2 666,67	45 333,34	74 666,66
бер. 2026	2 666,67	48 000,01	71 999,99
кві. 2026	2 666,67	50 666,68	69 333,32
тра. 2026	2 666,67	53 333,35	66 666,65
чер. 2026	2 666,67	56 000,02	63 999,98
лип. 2026	2 666,67	58 666,69	61 333,31
сер. 2026	2 666,67	61 333,36	58 666,64
вер. 2026	2 666,67	64 000,03	55 999,97
жовт. 2026	2 666,67	66 666,70	53 333,30
лист. 2026	2 666,67	69 333,37	50 666,63
груд. 2026	2 666,63	72 000	48 000
Разом за 2026 рік	32 000	72 000	48 000
січ. 2027	2 000	74 000	46 000
лют. 2027	2 000	76 000	44 000
бер. 2027	2 000	78 000	42 000
кві. 2027	2 000	80 000	40 000
тра. 2027	2 000	82 000	38 000
чер. 2027	2 000	84 000	36 000
лип. 2027	2 000	86 000	34 000
сер. 2027	2 000	88 000	32 000
вер. 2027	2 000	90 000	30 000
жовт. 2027	2 000	92 000	28 000
лист. 2027	2 000	94 000	26 000
груд. 2027	2 000	96 000	24 000
Разом за 2027 рік	24 000	96 000	24 000
січ. 2028	1 333,33	97 333,33	22 666,67
лют. 2028	1 333,33	98 666,66	21 333,34
бер. 2028	1 333,33	99 999,99	20 000,01
кві. 2028	1 333,33	101 333,32	18 666,68
тра. 2028	1 333,33	102 666,65	17 333,35
чер. 2028	1 333,33	103 999,98	16 000,02
лип. 2028	1 333,33	105 333,31	14 666,69
сер. 2028	1 333,33	106 666,64	13 333,36
вер. 2028	1 333,33	107 999,97	12 000,03
жовт. 2028	1 333,33	109 333,30	10 666,70
лист. 2028	1 333,33	110 666,63	9 333,37
груд. 2028	1 333,37	112 000	8 000
Разом за 2028 рік	16 000	112 000	8 000
січ. 2029	666,67	112 666,67	7 333,33
лют. 2029	666,67	113 333,34	6 666,66
бер. 2029	666,67	114 000,01	5 999,99
кві. 2029	666,67	114 666,68	5 333,32
тра. 2029	666,67	115 333,35	4 666,65
чер. 2029	666,67	116 000,02	3 999,98
лип. 2029	666,67	116 666,69	3 333,31
сер. 2029	666,67	117 333,36	2 666,64
вер. 2029	666,67	118 000,03	1 999,97
жовт. 2029	666,67	118 666,70	1 333,30
лист. 2029	666,67	119 333,37	666,63
груд. 2029	666,63	120 000	0
Разом за 2029 рік	8 000	120 000	0
РАЗОМ за 5 років	120 000	120 000	0 (= ліквідаційна 0)

Зведене порівняння методів (річна амортизація)

**Річна сума амортизації за методами, грн**
Метод	Місяць (рік 1)	2025	2026	2027	2028	2029	Разом
Прямолінійний	2 000,00	24 000	24 000	24 000	24 000	24 000	120 000
Зменшення залишкової вартості*	5 000,00	60 000	30 000	15 000	7 500	3 750	116 250
Прискореного зменшення	4 000,00	48 000	28 800	17 280	10 368	15 552**	120 000
Кумулятивний	3 333,33	40 000	32 000	24 000	16 000	8 000	120 000
Виробничий	змінна	залежить від обсягу випуску щомісяця (усього 120 000 грн за 240 000 од.)

* база амортизації = 116 250 грн (ліквідаційна 3 750 грн).
** у 2029 р. списується весь залишок до ліквідаційної вартості (0).

Бухгалтерські рахунки

Нарахування — за кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів»; дебет залежить від напряму використання:

Дт 23 — виробництво;
Дт 91 — загальновиробничі витрати;
Дт 92 — адміністративні витрати;
Дт 93 — витрати на збут;
Дт 949 — інші витрати операційної діяльності.

Джерела

Податковий кодекс України, ст. 138, пп. 14.1.3, пп. 138.3.3.
НП(С)БО 7 «Основні засоби» (наказ Мінфіну від 27.04.2000 № 92), пп. 24, 26, 27, 28, 29.
НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
Закон України від 16.01.2020 № 466-IX.